财务报表审计中对舞弊的考虑

（三）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控制之上的风险几乎在每个审计项目都会存在。

对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关。上述COSO报告还显示，在1987-1997年期间提供虚假财务报告的美国公司中，其中，有83％以上的舞弊案件涉及首席执行官或财务主管。

本准则第五十九条指出，管理层凌驾于内部控制之上的风险（以下简称野凌驾风险冶）属于特别风险。针对这类特别风险，注册会计师应当实施的审计程序包括院1.针对日常会计核算过程中存在的凌驾风险，注册会计师应当测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当；2.针对会计估计存在的凌驾风险，注册会计师应复核会计估计是否有失公允；3.对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，注册会计师应了解其商业理由的合理性。

准则要求，注册会计师应当在整个审计过程中以职业怀疑态度计划、实施审计工作，并评价审计证据和结论。

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