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(版主: 番茄炒蛋) 
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中级会计实务《总论》重点、难点解析
一、财务报告目标
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。具体而言，财务报告目标包括两个方面：
（一）向财务报告使用者提供决策有用的信息；
财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
（二）反映企业管理层受托责任的履行情况。
二、会计基本假设
（一）会计主体假设
1.会计主体的概念及界定
（1）会计主体是指会计的服务反映对象。
（2）一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体。
2.会计主体与法人的区别
是法人的一定是会计主体，是会计主体的不一定是法人。
比如：独资企业、合伙企业、企业集团、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。
3.会计主体假设的内涵
简言之，就是会计应当仅为特定的会计主体服务。
4.会计主体假设的目的
为会计核算的开展提供了空间界定。
（二）持续经营假设
1.持续经营假设的内涵
假设企业在可预见的未来不会破产被清算。即假设企业的经营活动处于一个正常运行状态。
2.持续经营假设的目的
为会计核算的开展提供了正常的业务背景。
3.例外情况
当有确凿证据证明企业已经不能再持续经营下去的，应改用破产清算会计进行处理。
（三）会计分期假设
1.会计分期假设内涵
将企业的资金运动人为地分割为若干期，并分期提供会计会计信息。
2.具体划分方法
年度、半年度、季度、月度。
3.会计分期假设的目的
分段提供会计信息。
（四）货币计量假设
1.货币计量单位假设的内涵
（1）会计仅反映货币信息；
（2）币值稳定假设。
2.货币计量单位假设的目的
为会计核算提供了核算手段。
3.例外情况
当发生严重的通货膨胀时，该假设不成立，应改用物价变动会计或通货膨胀会计。
三、会计信息质量要求
1.可靠性原则
（1）企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告。
（2）企业应当如实反映其所应反映的交易或事项。
（3）企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。
2.相关性原则
有用性原则——针对会计信息使用者而言。这里需特别注意的是：会计信息的服务方向要不偏不倚。
3.可理解性原则
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报表使用者理解和使用。
4.可比性原则
（1）可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性；
（2）实现措施：
为了贯彻可比性原则，应采用国家统一规定的方法进行会计处理；
5．实质重于形式原则
（1）实质——经济实质；形式——法律形式；
（2）在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不受法律形式的制约；
（3）实务中的应用案例：
①合并报表的编制；
②融资租赁的会计处理；
③售后回购的会计处理。
6．重要性原则
（1）对于会计业务的处理要抓住重点。
（2）重要程度的判断：
只要具备下列中的一条即可认定为重要事项。
①金额规模达到一定程度时，应界定为重要信息；
②指标本质上属于重要信息，比如净利润。
（3）实务中的应用案例：
合并报表中的抵销内容的选择就体现了重要性原则。
7．谨慎性原则
（1）谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应用的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
（2）实务中的应用案例：
①资产减值准备的计提
②加速折旧法
③或有事项的处理
8．及时性原则
及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
四、会计要素及其确认
（一）会计要素的概念及分类
会计对象是指会计核算和监督的内容，而会计要素则是会计对象的基本分类,是会计核算对象的具体化。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。
（二）反映企业财务状况的会计要素及其确认
1.资产
（1）资产的概念
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
（2）资产的特征
①资产预期会给企业带来经济利益
②资产应为企业拥有或控制的资源
③资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
（3）资产的确认条件
在同时满足以下条件时，确认为资产：
①与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
【例3】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。
A.委托代销商品B.委托加工物资
C.待处理财产损失D.尚待加工的半成品
答案：C
解析：因为待处理财产损失本质上是一种损耗，已不可能再为企业创造经济利益了，所以不能作为企业的资产认定。
2.负债
（1）负债的定义
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
（2）负债的特征
①负债是企业承担的现时义务；
②负债的清偿预期会导致经济利益的流出
③负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
（3）负债的确认条件
在同时满足以下条件时，确认为负债：
①与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
3.所有者权益
（1）所有者权益的定义
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
（2）所有者权益的来源构成
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
（3）所有者权益的确认条件
所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益的金额确认也主要取决于资产和负债的计量。
（三）反映企业经营成果的会计要素及其确认
1.收入
（1）收入的定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（2）收入的特征
①收入应当是企业在日常活动中形成的；
②收入应当会导致经济利益的流入，而且该流入不包括所有者投入的资本；
③收入必须最终会导致所有者权益的增加
（3）收入的确认条件
收入的确认应至少满足三个条件
①与收入相关的经济利益很可能流入企业；
②经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；
③经济利益的流入额能够可靠计量。
2.费用
（1）费用的定义
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
（2）费用的特征
①费用应当是企业在日常活动中形成的；
②费用应当会导致经济利益的流出，而且该流入不包括向所有者分配的利润；
③费用最终会导致所有者权益的减少。
（3）费用的确认条件
收入的确认应至少满足三个条件
①与费用相关的经济利益很可能流出企业；
②经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；
③经济利益的流出额能够可靠计量。
3.利润
（1）利润的定义
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
（2）利润的构成
收入－费用＋直接计入当期利润的利得－直接计入当期利润的损失=利润
（3）利润的确认条件
利润的确认要依赖于各相关要素的确认。
五、会计计量
（一）概念
会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法，记录并在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。
（二）会计计量属性
1．历史成本
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
2．重置成本
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3．可变现净值
在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
4．现值
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
5．公允价值
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
（三）会计计量属性应用原则
1.一贯性原则
企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。
2.划分收益支出和资本支出的原则
企业的会计核算应当合理划分收益性支出和资本性支出的界限。一定时期发生的支出或者形成当期费用，或者形成企业的流动资产，并构成其成本。计入存货成本的部分在存货被消耗时转化为费用。则该项支出为收益性支出；企业发生的支出如果计入固定资产、无形资产、在建工程，则属于资本性支出。
3.权责发生制原则
即应计制原则，该原则要求以收入、费用的归属期而非收付期认定其期间归属。
4.配比原则
该原则要求收入与费用应按其因果关系进行匹配认定。
六、财务会计报告
（一）财务会计报告概念
财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。
小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。
（二）财务报告的内容
1．资产负债表；
2．利润表；
3．现金流量表；
4．所有者权益（或股东权益）变动表；
5．附注。
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