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]]>港湾论坛dodo2007-8-16 16:3:31http://www.kuaijigw.com/bbs/gjkjs/2007-8-17/4.html一、税收“减、免、抵、退”的会计处理
(一)实行“减、兔”办法的会计处理
1．内资各类企业经批准的减免税：①按照税法规定的减免税额，除个别指定用途以外，应统一通过“应交税金”科、目核算，结转“盈余公积——国家扶持资金”科目单独反映；②税法规定以外经批准直接减免的增值税，记人“补贴收入”科目，列入当期损益。
2．外资企业(包括港、澳、合资企业)经批准享受所得税“两免三减半”优惠政策的，在减免税期间其减免税额不作会计处理。
3．有进出口经营权的生产性企业(包括外商投资企业)自营或委托代理出口货物的减免税，自2001年1月1日起，一律按“先征后退”或“免、抵、退”办法执行。
(二)实行“先征后退”、“先征后返”办法的会计处
1．“先征后退”是指出口货物一律先按照增值税的规定征税，然后再由税务机关按照不同产品的退税率退税。①按照规定的退税率计算出应收出口退税额(当期出口货物的离岸价x外汇人民币牌价x规定的退税率)，借记“应收补贴款(其他应收款)——应收出口退税(增值税)”科目，计算出不予退税额[当期出口货物的离岸价x外汇人民币牌价x(出口货物征收率一退税率)]，借记“主营业务成本(产品销售成本)”科目；贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)、——应交增值税(进项税额转出)”科目。②按照规定的征税率计算的应交增值税上缴时，借记“应交税金——应交增值税(已交税金)”科目；贷记“银行存款”科目。③收到税务机关退税款时，借记“银行存款”科目；贷记“应收补贴款(其他应收款)——应收出口退税(增值税)”科目。④因不符合退税规定，退税凭证不全等造成无法退税的，或者实际收到的退税款与原申报退税款不符的，应调整出口货物成本，借记“主营业务成本(产品销售成本)”科目；贷记“应收补贴款(其他应收款)——应收出口退税(增值税)”科目。⑤对已申报的退税货物，如发生退关退货的，应根据其主管税务机关核定的应补交税款，借记“应交税金——应交增值税(出口退税)”科目，按征、退税率之差计算的不予退税额，借记“主营业务成本(产品销售成本)”科目；贷记“应收补贴款(其他应收款)——应收出口退税(增值税)”科目。
2．“先征后返”是指对股份有限公司按照规定实行所得税及流转税先征后返政策的，应先按照税法规定的征收率征税，然后经批准税收返还。在实际收到返还税款的当期，作如下会计分录：①实行所得税先征后返的公司，冲减当期所得税费用，借记“银行存款”科目；贷记“所得税”科目。②公司收到先征后返的消费税、营业税等，计人当期损益，借记“银行存款”科目；贷记“主营业务税金及附加”，“其他业务支出”科目。③公司收到先征后返的增值税，计人当期损益，借记“银行存款”科目；贷记“补贴收入——增值税返还”科目。
(三)实行“免、抵、退”办法的会计处理
“抵”是指生产性企业以自营出口或委托代理出口货物所耗用原材料、零部件等已纳税额抵顶内销货物的应纳税额；“退”是指生产性企业自营出口或委托代理出口的货物占本企业当期全部货物销售额50%及以上的，因应抵顶的税额大于应纳税额而未抵顶完的，税务机关可将未抵顶完的税额予以退税。反之，未抵顶完的税额结转下期继续抵扣。
1．实行“免、抵、退”办法的有进出口经营权的生产性企业，在计算当期出口货物应退税、应免抵税、不予免抵税的税额时：当外购货物进项税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税额[当期出口货物离岸价x外汇人民币牌价x出口货物征收率一当期外购货物的进项税额+当期出口货物离岸价x外汇人民币牌价x(出口货物征收率一退税率)]，借记“应收补贴款(其他应收款)——应收出口退税(增值税)”科目，按规定计算的当期应予抵扣的税额(当期出口货物离岸价x外汇人民币牌价x出口货物退税率—出口货物退税额)，借记“应交税金——应交增值税(出口货物抵减内销产品应纳税额)”科目，按规定计算的当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额[当期出口货物离岸价x外汇人民币牌价x(出口货物征收率—退税率)]，借记“主营业务成本(产品销售成本)(不予免抵税额)”科目；按应予退回的税额加上出口抵减内销产品应纳税额，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”科目，按不予免抵税额，贷记“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”科目。
2．未实行“免、抵、退”办法的企业，作如下会计处理：货物出口销售时，按当期出口货物的应收款项，借记“应收账款”等科目，按规定计算的出口退税款，借记“应收补贴款(其他应收款)——应收出口退税(增值税)”科目，按不予免抵税额，借记“主营业务成本(产品销售成本)”科目；按当期出口货物实现的营业收入，贷记“主营业务收入(产品销售收入)”科目，按规定征收率计算的应交税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。
二、税收“补、罚”的会计处理
1．税务机关在税务稽查中查补当年应纳税额，按常规办法进行会计处理时，借记有关科目；贷记“应交税金”科目。税务机关在年度税收汇算清缴中查补上年度及以前年度的税款时，通过“以前年度损益调整”科目处理：①查补以前年度应交的流转税、所得税，借记“以前年度损益调整”科目；贷记“应交税金——应交增值税、——应交所得税”等科目。若为多交应退的税额，则作相反分录。②将“以前年度损益调整”科目的借方余额，结转未分配利润，借记“利润分配——未分配利润”科目；贷记“以前年度损益调整”科目。若为贷方余额，则作相反分录。③调整以前年度少计或多计的盈余公积。补计盈余公积时，借记“利润分配——未分配利润”科目；贷记“盈余公积——法定盈余公积金、——法定公益金”科目。冲减多计盈余公积时，作相反分录。
2．税务机关在税务稽查和税收汇算清缴中对纳税人因违反税法而作出应缴滞纳金和罚款的，不论属于哪一年度，均在发生当期在税后利润中支付，借记“利润分配——未分配利润”科目；贷记“银行存款”科目。]]>港湾论坛gzth2007-8-17 15:17:14http://www.kuaijigw.com/bbs/gjkjs/2007-8-17/5.html作者：刘 源

众所周知，增值税是以商品流转额或者应税劳务为课税对象，以增值额为计税依据所征收的一种流转税。目前，在我国的税收收入之中，增值税独占大约40%，足见其重要程度非同一般。因此，加强对增值税的征、管、查工作是保障税收收入、打击偷逃税的有效措施。在平时的税务稽查工作中，对于检查后的账务处理是增值税有关的一个难点，本文根据税收的相关法律法规，专门针对这一点予以分析，并结合案例加以说明。

一 调帐方法简述

在进行增值税检查后的的帐务处理之前，首先应当先明确一点，就是即使在检查过程中存在有部分少计销项税额或多计的进项税额的情况，也并不意味着就一定要补交增值税款。因为，就一般纳税人而言，增值税的应纳税额等于当期的销项税额减去当期进项税额的差额，也正因此，就可能出现因当期进项税额大于当期销项税额的情况，而将当期多余的进项税额留于下期继续抵扣的情况，所以，在税务稽查工作中查出帐务问题后，如果存在上述问题，应当先抵顶上一纳税期留抵于本期的进项税额之后才能确定补交的税额。为了解决这一问题，国家税务总局在《增值税日常稽查办法》国税发〈1998〉第 44号文件中作了如下规定：对于增值税检查后的帐务调整，应设立“应交税金——增值税检查调整”专门帐户。凡检查后应调减帐面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增帐面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调帐事项入帐后，应结出本帐户的余额，并对该余额进行处理：

1．若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记"应交税金--应交增值税（进项税额）"科目，贷记本科目。

2．若余额在贷方，且"应交税金--应交增值税"帐户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记"应交税金---未交增值税"科目。

3．若本帐户余额在贷方，"应交税金---应交增值税"帐户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记"应交税金---应交增值税"科目。

4．若本帐户余额在贷方，"应交税金---应交增值税"帐户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个帐户的余额冲出，其差额贷记"应交税金---未交增值税"科目。

上述帐务调整应按纳税期逐期进行。

二 增值税检查案例

某市一生产企业长江公司是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2005年的1月17日至21日，税务机关对该公司2004年12月份的经营状况及其应缴纳的增值税进行检查[注：2004年12月末“应交税金——应交增值税（进项税额）”明细账有借方余额20000元]，发现存在问题的会计资料如下：

（1）12月2日4号凭证：购进原材料一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明价款150000元，进项税额25500元。取得运费普通发票上注明的运费款项为5000元，装卸费1000元，货款尚未支付，企业会计处理如下：

借：原材料 155580（150000+6000×93%）
应交税金——应交增值税（进项税额） 25920（25500+5000×7%+1000×7%）
贷：应付账款 181500（150000+25500+5000+1000）

【错因分析】

根据税法的规定，对于购进该笔原材料的装卸费1000元是不应该计入进项税额予以扣除的，所以，应当调减进项税额70元（1000×7%）调帐分录：

借：原材料 70
贷：应交税金——增值税检查调整 70

（2） 12月4日8号凭证：进口机械设备一台，取得海关完税凭证上注明价款100000元，进项税额17000元；取得运费普通发票上标注运费4000元，其他杂费1000元；款项已付，会计处理如下：

借：固定资产 104650 （100000+4000×93%+1000×93%）
应交税金——应交增值税（进项税额） 17350（17000+4000×7%+1000×7%）
贷：银行存款 122000

【错因分析】

根据税法规定，外购的固定资产的进项税额不可抵扣，与之相关的运费和相关的杂费均不能计算进项税额，而应当将其计算的进项税额计入固定资产的原值，调帐分录：

借：固定资产 17350
贷：应交税金——增值税检查调整 17350

（3）12月10日12号凭证：销售产品一批，开出增值税专用发票一张，注明价款100000元，税额17000元，货物已经发出；开具普通发票一张，取得包装物销售收入35100元，款已收存银行，企业帐务处理：

借：银行存款 15210
贷：主营业务收入 100000
应交税金——应交增值税（销项税额）17000
应付福利费 35100

【错因分析】

开具普通发票取得的包装物收入35100元不应计入“应付福利费”帐户核算。按照税法和会计制度的规定，应当计入“其他业务收入”处理并计算销项税额。由于是对上一年度的检查，也可以计入“以前年度损益调整”帐户，应调增销项税额35100÷（1+17%）×17%=5100元。调帐分录：

借：应付福利费 35100
贷：其他业务收入（或者以前年度损益调整）30000
应交税金——增值税检查调整 5100

（4）12月13日18号凭证：没收逾期的出租包装物押金7020元，企业帐务处理为：

借：其他应付款 7020
贷：营业外收入 7020

【错因分析】

根据税法的规定没收包装物的押金7020元不可计入“营业外收入”，而应计入“其他业务收入”帐户核算并计算销项税额，如（3）由于这里也是对上一年度的检查，也可以计入“以前年度损益调整”帐户，。应当调增销项税额7020÷（1+17%）×17%=1020元，调帐分录：

借：营业外收入 7020
贷：其他业务收入 6000
应交税金——增值税检查调整 1020

或者：

借：以前年度损益调整 1020
贷：应交税金——增值税检查调整1020

（5）12月20日99号凭证：本单位基建工程领用外购的材料一批，成本价（不含运输费用）30000元。企业帐务处理为：

借：在建工程 30000
贷：库存物资 30000

【错因分析】

本单位基建工程领用外购的材料，应将其进项税额转出，计入工程成本。检查时，应当调减进项税额30000×17%=5100元。调帐分录：

借：在建工程 5100
贷：应交税金——增值税检查调整 5100

（6）12月23日101号凭证：收购玉米作原材料，支付收购价款100000元，支付运输单位的运输费用2000元，货物已验收入库，企业帐务处理如下：

借：原材料 102000
贷：现金 102000

【错因分析】

在该笔业务中，收购玉米作为免税农产品应当将其作为原材料按照扣除比例的13%计算进项税额予以扣除，同时，购买农产品所涉及的运费也应当按照7%的扣除比例计算进项税额予以扣除。检查时，应当调增进项税额13140元（100000×13%+2000×7%），调账分录为：

借：应交税金——增值税检查调整 13140
贷：原材料 13140

（7）12月27日118号凭证：将自产的应税货物——玉米汁1000箱（同类货物不含税市场销售价格为90元/箱）捐给灾区，企业帐务处理如下：

借：营业外支出 90000
贷：库存商品 90000

【错因分析】

税法规定，将自产应税货物对外捐赠应当视同销售处理，按照同类市场销售价格计算销项税额，所以，应当调增销项税额15300元（90000×17%），调账分录：

借：营业外支出（或以前年度损益调整）15300
贷：应交税金——增值税检查调整 15300

在本期检查过程中，“应交税金——应交增值税（进项税额）”借方发生额131400元，贷方发生额43940元，借方与贷方相抵后，贷方余额为30800元。按照规定，将检查后的“应交税金——应交增值税（进项税额）”的贷方余额先抵顶上期留抵的20000元，抵顶后的余额作为应当补交的增值税税额，调账分录为：

借：应交税金——增值税检查调整 30800
贷：应交税金——应交增值税（进项税额）20000
应交税金——未交增值税 10800]]>港湾论坛gzth2007-8-17 15:23:58http://www.kuaijigw.com/bbs/gjkjs/2007-8-17/6.html
　　1.国内购进货物。企业在国内采购的货物，按照增值税发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应讲稿采购成本的金额，“借记材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“应付票据”、“银行存款”。
需要注意的是：如果购进货物未能取得增值税发票，则不能计算扣除进项税额；如果购入货物取得增值税发票有误，也不得作为扣税凭证，购货方有权拒收不符合规定的增值税发票，否则，其进项税额就必须敖货物的购进成本。

　　2.接受投资转入货物。企业接受投资转入货物，应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的投资货物价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目，按照增值税与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。

　　3.接受捐赠转入的货物。企业接受捐赠转入的货物，应按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按照确认的捐赠货物价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数贷记“资本公积”等科目。

　　4.接受应税劳务。企业接受应税劳务，应按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。

　　5.进口货物。按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额”）科目；按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。

　　6.购入免税农产品。应按照购入免税农产品的买价和13%的扣除率计算进项税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按买价扣除进项税额后的余额，借记“材料采购、”“商品采购”等科目；按实际支付的价款，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。

　　注。如果的运输发票，则按运输费用的7%，计算进项税额；如果的废旧物资销售发票，则按买价的10%计算进项税额。

二、“已交税金”的帐务处理。
　　企业上缴增值税时，借记“应交税金－－应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”等科目。收到退回多交的增值税时，作相反的会计分录。

　注：这适用于代开预征等当月税款当月入缴纳的情况，不适用于当月计算，次月入库的正常计算纳税的帐务。

三、“销项税额”的帐务处理

　　1．销售货物或提供应税劳务。企业销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者），按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收帐款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目；按照当期的销售额和规定税率计算的增值税，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目；按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。

　　2．将自产、委托加工货物用于非应税项目。应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。

　　3．利用自产、委托加工或购买的货物进行投资。企业自产、委托加工货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者，应视同销售货物计算应交增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。

　　4．将自产、委托加工货物用于集体福利。企业将自产、委托加工货物用于集体福利消费等，应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。

　　5．无偿赠送自产、委托加工或购买货物。企业将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。

　　6．随同产品出售的包装物。随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴增值税，借记“应收帐款”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。企业逾期未退回的包装物押金，按规定应缴增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。

四、“进项税额转出”的帐务处理。

　　企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进的货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记“处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（进项税额转出）”科目。

五、企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入的销项税额和应纳的增值税额。企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款后，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（出口退税）”科目。出口货物办理退税后发生的退货或退关补交的税款，作相反的会计分录。

六“转出未交增值税”、“转出多交增值税”的帐务处理
月份终了，企业计算当当月应交未交增值税，借记“应交税金?－－应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税金－－未交增值税”科目；当月多交的增值税，借记“应交税金－－未交增值税”科目，贷记“应交税金－－应交增值税（转出多交增值税）”科目。
这样，月份终了“应交税金－－应交增值税”科目的贷方余额，反映企业计算出尚未入库的增值税。月份终了“应交税金－－应交增值税”科目的借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。

七、次月申报缴纳上月应交的增值税时。借记“应交税金－－未交增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。

八、企业收到即征即退、先征后退等返还的增值税，除国家规定有指定用途的项目外，都应并入企业利润，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。未设置补贴收入“会计科目的企业，应增设“补贴收入”科目。

九、企业购进的货物由于发票开具时间较晚或传递等原因，致使该笔进项税未认证而当月不能抵扣的帐务处理。购进月末时：
借：存在商品（原材料）
借：待摊费用－－待抵扣进项税额
　　贷：银行存款（应付帐款）
下月论证后：
借：应交税－－应交金增值税（进项税额）
贷：待摊费用－－待抵扣进项税额

十、纳税检查的帐务处理。企业经常遇到税务检查而调整帐务。

　增值税检查后的账务调整,应设立"应交税金--增值税检查调整"专门账户.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额,借记有关科目,贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额,借记本科目,贷记有关科目；全部调账事项入账后,应结出本账户的余额,并对该余额进行处理：
1?若余额在借方,全部视同留抵进项税额,按借方余额数,借记"应交税金--应交增值税(进项税额)"科目,贷记本科目；
2?若余额在贷方,且"应交税金--应交增值税"账户无余额,按贷方余额数,借记本科目,贷记"应交税金--未交增值税"科目；
3?若本账户余额在贷方,"应交税金--应交增值税"账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额,按贷方余额数,借记本科目,贷记"应交税金--应交增值税"科目；
4?若本账户余额在贷方,"应交税金--应交增值税"账户有借方余额但小于这个贷方余额,应将这两个账户的余额冲出,其差额贷记"应交税金--未交增值税"科目.上述账务调整应按纳税期逐期进行.
]]>港湾论坛gzth2007-8-17 15:26:21http://www.kuaijigw.com/bbs/gjkjs/2007-8-17/7.html　　1、对纳税人因发出货物、价外收费、残料收入、“三包”收入（应按修理修配申报）等应作销售而未作销售而少记销项税额的调整分录：
　　借：应收帐款（现金等）
　　　贷：产品销售收入（营业外收入、其他业务收入等）
　　　贷：应交税金-增值税检查调整

　　2、对纳税人将自产或委托加工的货物用于集体福利、个人消费、非应税项目等而少记销项税额的调整分录：
　　借：应付福利费（在建工程、固定资产等）
　　　贷：应交税金-增值税检查调整

　　3、对纳税人将自产或委托加工的货物用于投资、分配、展览、广告、无偿赠送他人等而少记销项税额的调整分录：
　　借：长期投资（应付利润、销售费用、营业外支出等）
　　　贷：应交税金-增值税检查调整

　　4、对纳税人将货物交付他人代销、销售代销货物、或移送相关机构销售而少记销项税额的调整分录：
　　借：应收帐款等
　　　贷：应交税金-增值税检查调整

　　　5、对纳税人因混合销售行为或兼营销售而少记销项税额的调整分录：
　　借：其他业务收入等
　　　贷：产品销售收入
　　　贷：应交税金-增值税检查调整

　　6、对出售不符免税规定的固定资产应交未交增值税的调整分录：
　　借：营业外支出等
　　　贷：应交税金-增值税检查调整

　　7、对纳税人因结算上年税金需调整本年期初留抵税金而企业未作调整造成虚列进项税金的调整分录：
　　借：以前年度损益调整
　　　贷：应交税金-增值税检查调整

　　8、对纳税人将购买的货物用于固定资产、集体福利、个人消费、非应税项目而多抵进项税额的调整分录：
　　借：应付福利费（在建工程、固定资产等）
　　　贷：应交税金-增值税检查调整

　　9、对纳税人因发生非正常损失的购进货物和发生非正常损失的产成品、在产品所耗用的外购货物的进项税额未作进项转出的调整分录：
　　借：待处理财产损失
　　　贷：应交税金-增值税检查调整

　　10、对纳税人因取得假发票，虚开、代开发票以及其他不符规定发票须转出进项税额的调整分录：
　　借：原材料（库存商品等）
　　　贷：应交税金-增值税检查调整

　　11、对纳税人因各种原因造成多记销项税额或少记进项税额的调整分录：
　　借：应交税金-增值税检查调整
　　　贷：有关科目]]>港湾论坛gzth2007-8-17 15:27:51http://www.kuaijigw.com/bbs/gjkjs/2007-8-17/8.html★1.营业费用—工资—基本工资
—加班费
说明：本二级科目包含两个三级科目，“基本工资”指公司营业部正式职工应的工资扣除“加班费”后的全部工资。“加班费”指营业部职工加班所的工资。
★2.营业费用—职工福利费—福利费
—医疗补助
说明：本二级科目包含两个三级科目，“福利费”指营业部职工体检费，误餐补助，租房补贴，节日礼金，保洁员工资，医疗费，冬季取暖费，购液化气等，“医疗补助”指公司和个人按一定工资比例交纳的一种医疗基金。。
★3.营业费用—职工教育经费
说明：本二级科目指公司营业部按照一定工资标准计提的公司职工教育基金。
★4.营业费用—待业保险费
说明：本二级科目阐述的是公司和营业部个人按一定工资比例交纳的社会保险的一种。
★5.营业费用—劳动保险费
说明：本二级科目阐述的是公司和营业部个人依据一定工资比例交纳的社会保险的一种。
★6.营业费用—工会经费
说明：本二级科目指的是公司和营业部个人按一定工资比例交纳的工会费。


★7.营业费用—住房公积金
说明：本二级科目指公司和个人按一定工资比例交纳的购房基金。
★8.营业费用—劳动保护费
说明：本二级科目指营业部职工购买劳保用品所发生的费用。
★9.营业费用—办公费—书报费
—印刷费
—日常办公用品费
—消耗用品费
—其他
说明：本二级科目包含五个三级科目，其中“书报费”指营业部门购书，订报刊杂志的费用，“印刷费/复印费”指营业部印名片、劳动合同、公司内部报纸等，“日常办公用品”指营业部门每月按预算标准购买的办公用品及为新员工购买的小件办公品，以及传真机、打印机、复印机用色带、墨盒、墨粉、复印纸等，“消耗用品费”仅限各营业部购咖啡，茶叶，纸杯，纯净水，矿泉水，纸巾等的费用，“其他”包含营业部分支机构登记注册费，刻章费，复印费等。
★10.营业费用—物料消耗
说明：本二级科目包括营业部购买硬盘、光盘、软盘等电脑用品，及维修零件，其他扣除“办公费—日常办公用品费”和“低值易耗品”外的办公用品。
★11.营业费用—运输费
说明：本二级科目主要指营业部发生的运输费。
★12.营业费用—装卸费
说明：本二级科目指营业部发生的装卸货物等的费用。
★13.营业费用—包装费
说明：本二级科目指营业部门在手机销售过程中发生的对产品包装的费用。
★14.营业费用—广告费
说明：本二级科目指营业部对产品宣传所产生的广告费用。
★15.营业费用—租赁费
说明：本二级科目指营业部发生的租房、租办公室费用，以及办公地的物业管理费等。
★16.营业费用—水电费
说明：本二级科目指营业部发生的用水，用电的费用。
★17.营业费用—邮电费—快递费
—上网费
说明：本二级科目包含两个三级科目，“快递费”指其中“快递费”主要指管理部门日常发快件的费用（例如EMS），“上网费”指Internet使用费，LGE-NET使用费。
★18.营业费用—电话费—固定电话费
—手机费
说明：本二级科目含两个三级科目，其中“固定电话费”指营业部门办公室有线电话使用费，“手机费”指手机部门移动电话使用费。
★19.营业费用—差旅费—国内
—国外
—市内交通费
—培训差旅费
说明：本二级科目包含四个三级科目， “国内”指营业部职工国内出差发生的费用，“国外”指营业部职工国外出差发生的费用，“市内交通费”指营业部
职工市内办公发生的交通费“培训差旅费”指营业部职工培训期间发生的住宿费，交通费等。
★20.营业费用—低值易耗品摊销
说明：本二级科目是指月底时将用于营业部的“低值易耗品”结转费用。
★21.营业费用—车辆费—油费
—养路费
—租车费
—修理费
—车辆维护用品费
—车辆租金
—其他
说明：本二级科目包括七个三级科目，“油费”指营业部车辆使用汽油、机油的费用，“养路费”指营业部使用的车辆按国家规定所交的公路维护费，“修理费”指营业部车辆的修理维护费，“车辆维护用品费”指营业部为车辆购买的日常维修用具及轮胎等，“车辆租金”指公司租用车辆的费用，“其他”指营业部车辆过路过桥费、停车费、交通违章罚款以及车辆年审和驾驶员证件审查费用等。
★22.营业费用—招待费—招待费
—活动经费
说明：本二级科目包含两个三级科目，“招待费”指公司营业部对外招待客户发生的餐费，“活动经费”指公司营业部职工内部聚餐发生的费用。
★23.营业费用—通关费—通关费
—商检费
说明：本二级科目包含两个三级科目，“通关费”指营业部进出口货物时发生的通关费用。“商检费”指营业部进出口货物时发生的商检费。
★24.营业费用—售后服务—运输费
—修理费
—材料费
—其他
说明：本二级科目包含四个三级科目，“运输费”指营业部售后服务过程中发生的运输费，“修理费”指营业部售后服务过程中发生的维修费，“材料费”指营业部售后服务过程中发生的材料费。 “其他”指营业部售后服务过程中发生的不包含在其他三级科目中的售后服务费。
★25.营业费用—样品费
说明：本二级科目指营业部展示过程中使用样品的费用。
★26.营业费用—劳务费
说明：本二级科目主要指营业部发生的资料翻译费等劳务费。
★27.营业费用—市场基金
说明：本二级科目指公司按一定比例计提的一种基金，主要为代理商发生的费用所计提的基金。
★28.营业费用—维修基金
说明：本二级科目指公司按一定比例计提的一种基金，主要为产品售后服务产生的维修费用所计提的基金。
★29.营业费用—销售风险基金
说明：本二级科目指公司按一定比例计提的一种基金，主要为产品销售过程中发生的产品跌价所产生的风险而计提的基金。
★30.营业费用—修理费
说明：本二级科目包含电脑，空调，打印机，复印机，传真机等的修理安装费，硬件升级费，办公楼和宿舍装修费，其他营业部部办公用品移动和安装费等，但不包括公司生产的产品的修理费。
★31.营业费用—业务宣传费 —促销费—促销员工资
—促销费—促销赠品费
—宣传品费
—其他
说明：本二级科目包含三个三级科目，其中“促销费”又包括两个四级科目，“促销员工资”指促销员的工资等费用，“促销赠品费”指促销活动中发放赠品的费用；三级科目“宣传品费”指业务宣传品的制作费用以及购买宣传品的费用 “其他‘指业务宣传活动中发生的其他费用。
★32.营业费用—会议费—会议费
—餐费
说明：本二级科目包含两个三级科目，其中三级科目“会议费”指营业部发生的参加同行业的联席会议费等，“餐费”指营业部会议期间的餐饮费。
★33.营业费用—培训费—讲师费
—资料费
—餐费
—其他
说明：本二级科目包括四个三级科目，其中“讲师费”指聘请讲师的讲课费， “资料费”指购买培训材料的费用，“餐费”指培训期间公司员工发生的餐费，购食品费用， “其他”包含培训期间的场地使用费及其他杂费。
★34.营业费用—中介费/代理费
说明：本二级科目包含营业部发生的人事档案代理费，招聘中介费。
★35.营业费用—咨询费
说明：本二级科目包含公司聘请律师顾问费、会计税务咨询费及其他信息咨询费用。
★36.营业费用—保险费
说明：本二级科目指营业部发生的车辆保险费等。
★37.营业费用—折旧费
说明 ：本二级科目是指营业部使用的固定资产每月所计提的折旧。
★38.营业费用—其他—签证费
—清洁费
—其他
说明：本二级科目包含三个三级科目，“签证费”指办理出国护照签证或签证居留证延期费，国外工作人员专家证延期费等， “清洁费”指营业部雇佣保洁员费用，“其他”指营业部“营业费用”其他二级科目所未包括的费用。


管理费用、营业费用科目下没有固定的明细科目，各单位可以根据自己的实际情况设置二级科目。一般来说管理费用下比较通用的有：办公费，业务招待费，水电费，差旅交通费，行政管理用固定资产折旧及修理，物资材料消耗，地方税费（如堤围费，防洪费等），其他管理费用，管理人员工资，福利费，低值易耗品摊销，工会经费，职工教育经费，企业负担的劳动保险费，企业负担的住房公积金，资产减值准备等等。营业费用子科目基本差不多。通讯费是属于管理费用中的办公费名下，可以从管理费用中报销
]]>港湾论坛gzth2007-8-17 15:30:27http://www.kuaijigw.com/bbs/gjkjs/2007-8-17/9.html
   各报表的作用用一句话来概括就是：

    1.资产负债表是反映某一时刻的财务状况。

    2.损益表是反映某一时刻的经营成果，该表的最后一个数字“净利润“将列入利润分配表。

    3.利润分配表反映某一时期的利润分配情况，将期初未分配利润调整为期末未分配利润，并列入资产负债表。

    4.现金流量表反映现金变化的结果和财务状况变化的原因。

]]>港湾论坛gzth2007-8-17 15:34:25http://www.kuaijigw.com/bbs/gjkjs/2007-8-17/10.html
   一、企业偿还能力分析

   企业偿债能力的大小，是衡量企业财务状况好坏的标志之一，是衡量企业运转是否正常，是否能吸引外来资金的重要方法。反映企业偿债能力的指标主要有：(1)流动比率。

   流动比率=流动资产总额/流动负债总额×100%流动比率是反映企业流动资产总额和流动负债比例关系的指标。企业流动资产大于流动负债，一般表明企业偿还短期债务能力强。流动比率以2∶1较为理想，最少要1∶1。

    (2)速动比率。

   速动比率=速动资产总额/流动负债总额×100%速动比率是反映企业流动资产项目中容易变现的速动资产与流动负债比例关系的指标。该指标还可以衡量流动比率的真实性。速动比率一般以1∶1为理想，越大，偿债能力越强，但不可低于0.5∶1。

   (3)现金比率

   现金比率=现金类流动资产/流动资产总额×100%现金比率是反映企业流动资产中有多少现金能用于偿债。现金比率越大，流动资产变现损失的风险越小，企业短期偿债的可能性越大。

    (4)变现比率

   变现比率=现金类流动资产/流动负债×100%变现比率反映企业短期的偿债能力，又具有补充现金比率的功能。

   (5)负债流动率

   负债流动率=流动资产/负债总额× 100%它是衡量企业在不变卖固定资产的情况下，偿还全部债务的能力。该比率越大，偿还能力越高。

   (6)资产负债率(负债比率)

   资产负债率=负债总额/资产净值×100%资产净值是指扣除累计折旧后的资产总额。它反映企业单位资产总额中负债所占的比重，用来衡量企业生产经营活动的风险程度和企业对债权的保障程度。该比率越小，企业长期偿债能力越强，承担的风险也越校二、周转能力分析周转能力反映企业生产经营资金在获利条件下的周转速度。考核的主要指标有：1.应收帐款周转率。

   应收帐款周转率=赊销净额/平均应收帐款余额×100%应收帐款周转天数=日历天数/应收帐款周转率应收帐款周转率是反映企业在一定时期内销售债权(即应收帐款的累计发生额)与期末应收帐款平均余额之比。用来验测企业利用信用环节展销货业务的松紧程度，反映企业生产经营管理状况。

    2.存货周转率。

   存货周转率销售成本额=销售成本额/存货平均占用额×100%存货周转天数=日历天数/存货周转率存货周转率是反映企业存货在一定时期内使用和利用的程度，它可以衡量企业的商品推销水平和销货能力，验证现行存货水平是否适当。

    3.流动资产周转率。

   流动资产周转率=销售收入/流动资产平均占用额×100%该指标用来衡量企业生产产品是否适销对路，存货定额是否适当，应收帐款回笼的快慢。

    4.固定资产周转率。

   固定资产周转率=销售收入/固定资产平均占用额×100%该指标表明固定资产的价值转移和回收速度，比率越大，固定资产的利用率越高，效果越好。

   三、获利能力分析

   企业获利能力分析的目的在于观察企业在一定时期实现企业总目标的收益及获利能力。衡量企业获利能力的主要指标有： 1.资本金利润率资本金利润率=企业利润总额/注册资本总额×100%该指标是衡量企业经营成果，反映企业获利水平高低的指标。它越大，说明企业获利能力越大。

    2.销售利润率

   销售利润率=利润总额/产品销售收入×100%该指标是反映企业实现的利润在销售收入中所占的比重。比重越大，表明企业获利能力越高，企业的经济效益越好。

   3.成本利润率。

   成本利润率=利润总额/成本费用总额×100%该指标是反映企业在产品销售后的获利能力，表明企业在成本降低方面取得的经济效益如何。

    4.资产报酬率。

   资产报酬率=(税后净收益+利息费用)/平均资产总额×100%该指标是用来衡量企业对所有经济资源的运用效率。

   四、成长能力分析

   企业成长能力分析的目的是为了说明企业的长远扩展能力，企业未来生产经营实力。评价企业成长能力的主要指标有：1.股本比重。

   股本比重=股本(注册资金)/股东权益总额该指标用来反映企业扩展能力的大校2.固定资产比重。

   固定资产比重=固定资产总额/资产总额

   该指标用来衡量企业的生产能力，体现企业存在增产的潜能。

   3.利润保留率。

   利润保留率=(税后利润-应发股利)/税后利润该指标说明企业税后利润的留存程度，反映企业的扩展能力和补亏能力。该比率越大，企业扩展能力越大。

    4.再投资率。

   再投资率=(税后利润-应付利润)/股东权益该指标是反映企业在一个经营周期后的成长能力。该比率越大，说明企业在本期获利大，今后的扩展能力强。

   必须指出，上述各指标是从不同角度、以不同方式反映和评价企业的财务状况和经营成果，因此要充分理解各种指标的内涵及作用，并考虑各指标之间的关联性，才能对企业的生产经营状况作出正确合理的判断。

]]>港湾论坛gzth2007-8-17 15:35:42http://www.kuaijigw.com/bbs/gjkjs/2007-8-17/11.html在日常税务稽查中，纳税人在会计处理上利用多种手法偷逃国家税收。其手段随经营方式的不同使会计处理方法各异，现择在工作实践中发现的各类手段、手法录于此文，供税务工作者、公安经济侦查、审计、监察等经济工作者参考。
一、 销售收入方面（销项税额）
（一）发出商品，不按“权责发生制”的原则按时记销售收入，而是以收到货款为实现销售的依据。其表现为：发出商品时，仓库保管员记帐，会计不记帐。
（二）原材料转让、磨帐不记“其它业务收入”，而是记“营业外收入”，或者直接磨掉“应付帐款”，不计提“销项税额”。
（三）以“预收帐款”方式销售货物，产品（商品）发出时不按时转记销售收入，长期挂帐，造成进项税额大于销项税额。
（四） 制造大型设备的工业企业则把质保金长期挂帐不转记销售收入。
（五） 价外收入不记销售收入，不计提销项税额。如：托收承付违约金，大部分企业收到违约金后，增加银行存款冲减财务费用。
（六） 三包收入”不记销售收入。产品“三包”收入是指厂家除向定点维修点支付费用外，还有按一定比例支付商家“三包费用”（含配件），保修点及商家挂帐不记收入，配件相当一部分都记入“代保管商品”。
（七） 废品、边角料收入不记帐。主要是工业企业的金属边角料、铁肖、铜肖、铝肖、残次品、已利用过的包装物、液体等。这些收入多为现金收入，是个体经营者收购。纳税人将这些收入存入私人帐户，少数应用在职工福利上，如：食堂补助，极个别用于上缴管理费，多数用在吃喝玩乐和送礼上。
（八） 返利销售。市场经济下的营销方式多变，返利销售是厂家为占领市场,对商家经营本厂产品低于市场价格的利益补偿,是新产品占领市场的有效手段,是市场营销策略的组成部分.其形式主要有两种:一是商家销售厂家一定数量的产品,并按时付完货款, 厂家按一定比例返还现金.二是返还实物、产品、或者配件。商家接到这些现金、实物后，现金不入帐也不作价外收入，更不作“进项税额转出”，形成帐外经营。
（九） 折让收入。折让即折让与折扣，相似于返利销售，所不同的是：折让是发生在销售实现的时候，在发票上注明或另开一张红票反映的销售方式。按照税法规定，在发票上注明折让数额的，按实际收款记收入，。另外开具红票的，不允许冲减收入。在实际工作中，纳税人往往是用红票冲减收入，将冲减的收入以现金方式给购货员，购货方不记价外收入，造成少缴税款。
（十） 包装物押金逾期（满一年）不转记销售收入。
（十一） 从事生产经营和应税劳务的混合销售，纳税人记帐选择有利于己的方法记帐和申报纳税。
（十二） 销售使用过的固定资产，包括应缴消费税的摩托车、汽车、游艇等，不符合免税规定的，也不按6%的征收率计算缴纳增值税，而是直接记营业外收入。
（十三） 为调节本企业的收入及利润计划，人为调整收入，将已实现的收入延期记帐。
（十四） 视同销售不记收入。企业用原材料、产成品等长期投资，产品（商品）送礼或作样品进行展销，不视同销售记收入，不记提销项税额。
（十五） 母公司，下挂*多家子公司，涉及增值税发票、普通发票部分的业务全部在母公司核算，其它任由子公司，子公司每年向母公司上缴一定的管理费。
（十六） 小规模纳税人为了达到一般纳税人标准，在认定后，达不到标准将要年检时，采取多家一般纳税人互相开具增值税专用发票，货款也互相支付，但就是一点，几家开具发票，互相之间的业务都不增值，这些就是一些企业税负偏低的一种原因。
（十七） 已开具的增值税发票丢失，又开具普通发票，不记收入。
二、 进项税额方面
（十八）商业企业按工业企业办理税务登记和认定增值税一般纳税人，抵扣进项税额不按付款凭证而按原材料入库单。
（十九）购进货物时，工业没有验收人库，或者利用发料单代替入库单，申报抵扣。商业没有付完款，自审抵扣，或者先虚开一张大额现金收据，先增加“现金”后，以坐支现金的方式让对方开一张现金收据回来办理抵扣，这些业务没有大量的外调取证很难查清楚。
（二十）用背书的汇票作预付帐款，利用现代技术涂改多次复印充当付款凭证，用来骗取抵扣。
（二十一）应税劳务没有付款申报抵扣（委托加工、水、电、运费）。
（二十二）在建工程等非应税项目，包括购置固定资产申报抵扣进项税额，在建工程领用原材料或者用作本单位的福利等非应税项目，不作进项税额转出。
（二十三）取得进项专用发票，开票方、收款方不一致，票货、票款异地申报抵扣。
（二十四）商业企业磨帐不报税务机关批准，擅自抵扣税款。
（二十五）用预付款凭证（大额支票）多次复印，多次充作付款凭证，进行申报抵扣。
（二十六）运输发票开具不全，票货不符，或者取得假发票进行抵扣。
（二十七）为达抵扣目的，没有运输业务，去运管办、货运中心、地税局等单位代开发票进行申报抵扣。
（二十八）铁路客运发票（行李票）当作运输发票进行申报抵扣。
（二十九）最为典型的是个别企业将拉运**的发票当作运输货物发票申报抵扣。
（三十）进项发票丢失，仍然抵扣进项税额。
三、 应缴税金方面
（三十一）代扣代缴税金长期挂帐不缴。
（三十二）稽核评税、税务稽查查补的增值税、所得税补缴后，不作帐务调整，该作进项转出的不转出，该调增所得额的不调整帐务，造成明征暗退。有的把补缴的增值税再记入进项税额。
（三十三）福利企业外购原材料转让或者直接销售，自己没有生产能力，委托加工就地销售、也按自产产品申报骗取退税。
（三十四）福利企业该取得增值税专用发票不取得，自认为反正是退税，造成税负偏高，退税也多。
（三十五）福利企业购进货物使用白条，骗取高税负退税。
四、 企业所得税方面
（三十六）中央与地方企业所得税划分模糊，纳税人为方便，只在地税办理税务登记。特别是2002年实行各50%企业所得税以来，由于国地税信息不共享，致使在2002年新办证的纳税人没有全部到国税办理税务登记。
（三十七）企业收取的承包费不记人所得额，长期投资、联营分回的盈亏不在帐上反映，始终在往来帐上反复。
（三十八）购买股票、债券取得的收入不按时转记投资收益。
（三十九）未经税务机关批准，提取上缴管理费。
（四十）发生大宗装修、装潢费用以及待摊费用不报税务机关批准就摊销。
（四十一）多计提应付工资，年终将结余部分上缴主管部门。
（四十二）不上缴统筹金的单位，计提统筹金长期挂帐不缴。
（四十三）购买土地，准备扩建，将土地作为固定资产计提折旧。
（四十四）盘盈的固定资产、流动资产不作损益处理。
（四十五）白条支付水电费。
（四十六）购买假发票人帐。
（四十七）应有个人承担的个人所得税进入管理费-其它。
（四十八）主管部门向下级分摊费用，下级只有记帐支付凭证，没有原始凭证。
（四十九）邮政、电信行业收取的邮资、话费没有按照规定开具发票，用盖邮戳的白条、托收承付票据给客户。
（五十）报销不属于自己单位的发票、税票。
（五十一）记帐凭证报销多，原始凭证数额少。
（五十二）购入固定资产列入费用，或者将固定资产分解开票记入费用。
（五十三）在建工程的贷款利息记入管理费用或者财务费用。
（五十四）财产损失不经税务机关批准，直接在税前扣除。
（五十五）流动资产损失在地税批复后，直接记入营业外支出，涉及增值税部分不作进项税额转出。
（五十六）补贴收入不并入计税所得额，直接记入资本公积或盈余公积。
（五十七）业务费、广告费超支后放在其它科目列支，如：手续费、差旅费、会议费、有害补助等。
（五十八），未经税务机关批准，在税前列支三新费用（新产品、新技术、新工艺的技术开发费）。
（五十九）校办企业、福利企业的证书没有年检，申请减免企业所得税。
（六十）税务稽查审增的所得额，属于时间性差异部分，只补税不调帐，造成明征暗退]]>港湾论坛gzth2007-8-17 15:38:33http://www.kuaijigw.com/bbs/gjkjs/2007-8-17/12.html港湾论坛gzth2007-8-17 15:41:19http://www.kuaijigw.com/bbs/gjkjs/2007-8-17/13.html港湾论坛gzth2007-8-17 15:42:19http://www.kuaijigw.com/bbs/gjkjs/2007-8-17/15.html港湾论坛gzth2007-8-17 15:43:8http://www.kuaijigw.com/bbs/gjkjs/2007-8-17/16.html港湾论坛gzth2007-8-17 15:43:54http://www.kuaijigw.com/bbs/gjkjs/2007-8-17/17.html
1.职工工会经费，是指按照职工工资总额的2%计提拨交给工会的经费；

2.职工教育经费是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。职工教育经费的开支范围主要应注意下列内容：

（1）公务费，包括教职员的办公室、差旅费、教学器具的维修费等。

（2）业务费，包括教师教学实际和购置讲义、资料等费用。

（3）兼课酬金，是指聘请兼职教师的兼职酬金。

（4）学习研究费，指学员在单位生产实习和经批准到外单位实习研究，以及毕业设计所发生的费用。

（5）设备购置费，主要指购置一般器具、仪器、图书等费用。

（6）委托外单位代培经费，指本单位职工选送到高等院校、中等专业学校或上级主管部门和兄弟单位代为培训，按国家规定应支付进修培训费。

（7）其它经费开支，是指其它零星开支。

3.职工福利费，是指纳税人按规定提取一部分基金，专门用于职工医疗、补助以及其他福利事业的经费。职工福利费主要用职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费），医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。

企业应设置“应付福利费”、“其他应付款——工会经费”和“其他应付款——职工教育经费”科目核算“三项费用”。会计实务中，为保证职工福利费与应付工资总额的配比，对企业福利部门人员应计提的福利费不计入“应付福利费”借方，而改在“管理费用”科目核算。账务处理如下：

（1）提取福利费:

借：生产成本营业费用管理费用等.

贷：应付福利费.

（2）支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等:

借：应付福利费.

贷：银行存款应付工资.

（3）外商投资企业按规定从税后利润中提取职工奖励及福利基金:

 借：利润分配——提取职工奖励及福利基金.

 贷：应付福利费.

 按规定支用:

 借：应付福利费.

 贷：银行存款等.

 （4）提取工会经费、职工教育经费:

 借：管理费用.

 贷：其他应付款——应付工会经费.

 其他应付款——职工教育经费.

 （二）差异分析《企业所得税暂行条例》第六条规定，纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。

按照国税发（1998）86号文件的规定，工挂企业经主管税务机关审核，其实际发放的工资（不超过提取数，下同）可在税前扣除，工会经费、职工福利费、职工教育经费按实际发放工资总额提取在税前扣除。

对工会经费的扣除，从2000年1月1日起，按照《国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知》［国税函（2000）678号］的规定执行。建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨交的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。

此外，根据《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》［财税（2000）25号］的规定，软件生产企业的培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

3.案例分析注册税务师姜某于2001年元月14日，受托审查某公司2000年度企业所得税纳税情况，发现下列问题：

⑴春节期间，公司慰问部分生活困难的企业职工，支付补助费3000元。账务处理为：

借：管理费用 3000.

贷：现金3000.

⑵向某高等院校支付本单位职工的委培费4000元。账务处理为：

借：管理费用——委培费4000.

贷：现金4000.

⑶“其他应付款——应付工会经费”账户无借方发生额。

⑷公司平均职工人数40人，实际提取工资500000元，发放工资380000元，该省规定的计税工资人均扣除限额为960元/月。本期提取职工福利费70000元，工会经费10000元，职工教育经费7500元。

要求：

⑴指出上述业务存在的问题，并作相关账户调整；

⑵计算“三项费用”纳税调整额。

分析：1.存在问题，并调账。

⑴职工困难补助，应在“职工福利费”科目列支。企业错在“管理费用”科目列支，造成重复扣除。调账分录如下：

借：应付福利费 3000

贷：以前年度损益调整 3000

⑵支付的职工委培费应在“其他应付款—职工教育经费”科目列支，企业错在“管理费用”科目列支，造成重复扣除。调账分录如下：

借：其他应付款——职工教育经费 4000

贷：以前年度损益调整 4000

⑶企业本期未向工会拨缴工会费，本期提取的工会经费，不得税前扣除。应调增所得额7500元，不作调账处理。

⑷允许在税前扣除的职工福利费和教育经费，应按计税工资计算扣除。
]]>港湾论坛gzth2007-8-17 15:47:50http://www.kuaijigw.com/bbs/gjkjs/2007-8-17/18.html港湾论坛gzth2007-8-17 15:50:20http://www.kuaijigw.com/bbs/gjkjs/2007-9-11/87.html
　　关于教材内容的学习建议（可能不全，欢迎大家补充）：



　　税法一

　　1、 消费税的税率会有所变动；

　　2、 第一章内容要给与足够的重视，考试中往往占20多分，而且一般第一章的题目通常是在卷面的最前面，如果做得不顺利，会影响后面的考试心情，我今年就是这样。



　　税法二

　　1、 所得税申报表会有所变动，报表的结构可以先不用深究，等新表出来后再学；

　　财务与会计

　　1、 明年的会计按新准则来编写教材，所以学这门课程的同学，会计内容可以先不看，可先学习准则。

　　2、 财管的内容比中级的还浅，中级的题目会做，完全可以应付考试

　　法律

　　1、 教材在民商法的内容会有很大变动，比如公司法，破产法和合伙企业法


　　2、郭老师对07年注会经济法教材变化的回答如下（转自注会经济法）：

　　谈到07年注会教材的变化问题，首先肯定的是一定会变，但具体的内容怎么变，明确的告诉大家，谁也不知道。现在很多考生都问“没书，怎么复习经济法”，我想首先向大家明确一个观点，没有书并不是你不学习的借口，然后，如何看待教材变化对现在复习的影响，取决于以下三个方向：

　　（1）今年新修订的《合伙企业法》和《破产法》明年教材中肯定会有所体现，所以建议大家先不要看这两处，如果精力允许，可以把这两个新修订的法律看看，网上大家都能搜的着。

　　（2）06年注会教材的《公司法》和《证券法》两章从编写上看有些仓促，仅写进了法律部分，我想，编书人肯定对这两章“意犹未尽”，07年应该会引入一些证监会的文件内容，例如《上市公司收购管理办法》，《首次公开发行股票并上市管理办法》等。但是谈到具体引入哪些内容，怎么引的问题，那是编书人的事儿，考生目前复习的任务是把现有06年教材这两章的内容好好看看，如果有精力可以看看相关的法规原文。

　　（3）除了以上几章之外的其他章节，每年都会有小幅的调整，但怎么调，对现在考生们看书关系应该不大。


　　学习体会：

　　1、 书是一定要看的，我想怎么样也得看三遍以上吧。



　　2、 练习要做，注税的练习编写不太好，可以在此基础上再辅以注会的练习，因为应付这样的考试，经典的题目就是要多做，而且要有好的速度和正确率。


　　3、 平时做题，就应该把它当成是一种考试，规定在多少时间完成，这样才能提高做题速度。



　　4、 税代的复习不用现在就开始，等税一税二学完了，相关的练习也做完之后，再开始学。其实税一税二学好了，税代是不用花大多精力的。


　　5、 考试时，切记没有把握的不选，因为选对一个还能得0.5分，多选可是一分都没有。


　　6、 历届考题要看，尤其是近几年的，虽然从04年开始不再对外公布考题了，在网上还是能找到一些科目的试题。




　　7、 复习的过程是漫长的，若时平时学习时感觉到烦躁和疲惫时，大家可以上论坛，它就像是生活中的不可缺少的空气：）在这里我们可以找到学习的动力，释放你的心情，稍作休憩后，我们又会精神饱满的重新上路。


　　8、 既然已经有了一次通过5门课程的决心，那就得树立一次能全科通过的信心—相信自己。


　　9、 学习计划要定立的，不然复习起来，会觉得一团糟，因为毕竟是要准备五门课程。如果没有时间一次报考五门，可以先考税一、税二、税代，第二年再考财务与会计和法律这两门课程。若当年还考初中级或注册会计师，还可以选择报考相应的课程。


　　10、 考试时心态要好，不要因为前面答的不好，而影响了考试心情，后面的题能做好，也不是不可以过关，今年考税法一时，选择题做完之后，我就想离开考场了，其实分数出来之后，差了三分，现在想起都后悔啊，如果当时心态好些，又何必要再浪费一年的时间。


　　11、我也谈谈我学友的注税经验，与大家分享：

　　1、必须心平气和地学习。根据个人的工作特点，安排整体的学习时间。


　　2、财务与会计：主要是解决思路问题和视野问题，作题同时要总结解题思路。考试的临场要讲究技巧，麻烦的计算可以跳过，但选择性的概念性问题必须90％正确；综合题、计算题作不完，是很正常的事情，不必惊慌，选着做，可以蒙，但要建立在分析判断基础上。


　　3、税收相关法律：读教材，读法规，做习题，把理论与具体案例能结合分析。分清章节的重要程度和对知识点的确实准确掌握。大量地通过做题予以强化。考试时间比较宽裕，肯定能作完，但是综合题考点很隐蔽，陷阱多多，通过还需要运气。

　　12、会做是一定要做好，不会做的放一放，有所为有所不为，你不会的大家也不会。

　　13、要看书，要仔细看书，要非常仔细地看书。

]]>港湾论坛ycerhl2007-9-11 11:26:42http://www.kuaijigw.com/bbs/gjkjs/2007-9-24/118.html  
 服务范围：1高级会计师论文发表
           2高级经济师论文发表
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]]>港湾论坛林中鸟2007-9-24 19:48:17http://www.kuaijigw.com/bbs/gjkjs/2007-9-29/126.html
一、申报

具备申报高级会计师条件的人员应本着实事求是的原则，认真做好任会计师职务以来的业绩总结，并按规定提交所需要的各种评审材料。

二、推荐

1.单位在推荐之前，要安排申报人员认真学习有关政策、规定，组织申报人员在一定范围进行业绩宣讲，广泛听取各方面的意见。

2.由有关领导、技术专家或骨干以及专业技术人员代表组成的推荐委员会或推荐小组，以无记名投票方式提出推荐意见。推荐委员会或推荐小组赞成票未超过一半的，单位不得推荐。

3.单位对申报人员提交的各种申报材料要认真进行审查核实。其中：对申报人员表现、历年工作考核及学历、资历等情况须进行公示，公示无异议后，由单位人事部门审核盖章；对于申报人员的专业技术水平、工作能力和成绩贡献等情况须由单位业务技术部门审核盖章。在此基础上，单位领导正式签署推荐意见。

三、呈报

申报材料由主管区、县、局（集团、总公司）审核后呈报到市会计专业职称工作办公室。

四、审核

1.市会计专业职称工作办公室对收到的材料进行审核。主要审核：申报材料是否齐全，材料的格式、资格档次、专业等内容是否符合规定。

2.市会计专业职称工作办公室组织不具备规定学历破格申报高级会计师人员进行专业理论知识的考试。

3.市职称工作办公室对拟提交评审委员会评审的报评材料进行抽查。

五、评审

1.评审委员会专业评审组审核推荐。

2.评审委员会对专业评审组同意推荐的申报人员进行评审。

3.评审委员会向省职称工作办公室上报评审工作报告。

六、发证

1.市会计专业职称工作办公室根据省职称工作办公室对评审委员会工作报告的批复，将评审结果通知呈报单位。

2.呈报单位为评审通过的申报人员办理资格证书等手续。


]]>港湾论坛4651659022007-9-29 9:41:43http://www.kuaijigw.com/bbs/gjkjs/2007-9-13/108.html★国内统一刊号：CN 13-1370/F；国际标准刊号：ISSN 1673-4041，被中国核心期刊遴选数据库、中国科技论文与引文数据库、中国学术期刊综合评价数据库、万方数据、维普资讯等收录，是面向国内外公开发行的财经理论专业学术期刊。

★内设商情资讯、经济视点、财政税务、资本市场与证券、投资理财、金融保险、财务管理、会计之友、电算网络、审计聚焦、外贸广角、评估研究、劳动保障等栏目，可为各届人士评定职称、发表学位论文提供平台。

★★★稿件要求：论点鲜明、论据充分、文字精炼、数据可靠；
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]]>港湾论坛冬小麦2007-9-13 12:15:23http://www.kuaijigw.com/bbs/gjkjs/2007-9-20/111.html
　　《税法（一）》的考试题型相对稳定，每年均采用单项选择题，多项选择题、计算题、综合分析题四类题型。历年试题总量均为90个题目，其中，单项选择题40道题，多项选择题30道题，计算题2道大题8个小题，综合分析题2道大题12道小题，从历年命题来看，具有如下特点：

　　1.全面考核又有所  
侧重

　　《税法（一）》有八章的内容，每章的内容都在考核范围之内，每章每节都有试题，覆盖面相当宽，但又不是平均出题。命题范围紧扣大纲，按掌握、熟悉和了解的层次，分别占60%、30%和10%；如果对教材内容达不到一定的熟悉程度，是难以获得较好的成绩的。

　　2．重要知识点出题覆盖率达60%

　　按试题难易程度划分，中等到难度水平的题目占60%，较易水平的占20%，较难水平的占20%。《税法（一）》历年考试的重点都是增值税、消费税和营业税这三章内容，对重点、难点几乎年年考，如增值税税额的计算、视同销售的项目、不能抵扣的进项税额、抵扣进项税额的时间、纳税义务发生时间、出口退税等，因此学习过程中要注重对知识体系的全面系统掌握。

　　3．考试的综合性较强

　　考试越来越注重对能力的考察。这种考察，主要体现在综合题上，综合题涉及多个知识点，并且各个知识点的关联度较高，通过对这类题目的考核，可以了解考生在掌握每个知识点的同时，是否还具有融会贯通地综合分析和综合运用能力。由于纳税人在日常的生产经营活动中，常常会涉及多个税种和诸多税收政策，这就要求考生在复习中能全面理解税收政策，做到融会贯通，能够较好地掌握各个税种之间的联系和区别。

　　4．注重理论联系实际

　　注册税务师考试的指导思想，就是要求考生在具备一定理论水平和政策水平的基础上，能够正确运用政策去解决实际问题，因此考试着重考察考生的综合分析能力。为了达到这个目的，命题人往往在综合题中，给出许多信息资料，阅读量较大，有的信息甚至是不相关的，这就是要求考生能够从题目所给出的信息中挖掘出有用的资料，只有这样才能打开做题的思路。


　　此外，《税法一》试题的难度加大，主要表现在：

　　1.增加隐蔽考点

　　在试题的一个已知条件中包括多个考点，其中有显性化的考点，考生都会注意，但在这背后，又有多个较隐蔽的考点。如2004年综合题（一）中的第二笔业务给出的条件是，从农业生产者手中购进自产的农产品和从一般纳税人企业购进  
同样的农产品，从表面上看是要计算进项税额，这是显性考点。由于将购进的农产品运往甲厂委托其加工酒精，同时甲厂未代收代缴消费税，因此，许多考生可能会忽略委托加工应税消费品组成计税价格的确定，有些考生考虑了委托加工业务的组成计税价格，但确定材料成本时又可能忽略成本、进项税额与购进价格的关系。

　　2.增加陷阱

　　试题中给出的已知条件有的是有用的，而有些是无用的，要求考生自己分辨取舍，如2004年综合题（二）中的第九笔业务，纳税人用银行存款和库存的外购材料对A企业投资，用一块土地和一栋厂房对B企业投资，用银行存款、土地和厂房对外投资，不涉及流转税的计算，这三个条件是迷惑考生的，用外购的材料对外投资属于增值税的视同销售业务，要计算增值税的销项税额。

　　3.增强关联性和综合性

　　试题更注重考核注册税务师应具备的理论水平和政策水平，要求考生能够运用政策去解决实际问题，加强税收制度与财务会计制度的关联性。如2004年综合题（一）第十笔业务，反映计入营业外支出的各种损失，包括从农民手中购进的玉米发生霉烂，发生损失38140元，由于玉米市场价格下降发生存货跌价损失1100元，丢失过滤器一台，固定资产账面成本5600元。这些损失业在会计处理上均在营业外支出核算，但税收制度规定却不同。首先要按照税法规定确定非正常损失，外购的玉米发生霉烂和外购过滤器丢失属于税法规定的非正常损失，而存货跌价损失不属于非正常损失；其次要对非正常损失外购货物负担进项税额进行正确处理。由于以原材料购进玉米的进项税额已经抵扣，因此在发生非正常损失时要作进项税额转出处理，而以固定资产购进的过滤器的进项税额已经计入固定资产成本，未在当期抵扣，发生损失时则不作进项税额转出处理。

　　再如综合题（二）给出的已知条件，几乎囊括了一个生产企业在生产经营过程中各种业务，包括原材料的购进、原材料的领用、资产的清理、对外投资、利润分配和从被投资分回利润等各种业务，考生要对这些已知条件进行有效地分析，正确运用已知条件解答各个试题。该纳税人的上述业务涉及了流转税的多个税种、多项政策，各个税种之间既有区别，又有联系，这就要求考生能够全面理解税收政策，融会贯通地运用各项税收法规，综合处理实际问题。其中第十一笔业务，反映了纳税人分回投资收益的会计处理，在投资收益账户的对应科目反映银行存款470000元，原材料155000元，银行存款增加不影响流转税的计算，只影响应纳税额的确定，而原材料的增加除了影响所得税外，还增加本期进项税额，从而影响应纳增值税税额的大小，如果考生不通晓财务会计知识，是无法正确进行税务处理的。

　　4.加大计算量和计算过程

　　每年教材新增加内容均为考试重点，尽管考试有一定的难度，但不过是一本书而已，所以伴随着考试次数的增加，考点越来越细化，并且加大计算量，以加强对知识掌握熟练程度的考核。

　　单项选择题中计算性试题的比重逐年加大，由40%增至55%以上，并且计算过程复杂，如2004年第8题：某烟厂为一般纳税人，2003年将从某国有农场购进自产的烟叶委托甲企业加工细烟丝，收购凭证上列示的购进价格为96800元，支付运费1500元（取得符合抵扣规定的运费发票），支付不含税加工费14500元，并取得增值税专用发票，本月收回加工的已税烟丝，全部对外销售，取得不含税销售收入170200元。本月取得的相关凭证已通过认证，该烟厂上述业务应纳增值税和消费税合计（　）元。

　　A.56684.71　　B.62122.86　　C.107744.71　　D.59401.85

　　此题只是个1分的单项选择题，但如果要选出正确答案，需要计算从农业生产者手中收购自产农产品形成的进项税额，（96800×13%=12584），购进货物发生运费形成的进项税额（1500×7%=105），接受应税劳务负担的进项税额（14500×17%=2465），销售应税消费品时应纳的增值税[（170200×17%-（12584+105+2465）=13780]和消费税{[96800×（1-3%）+1500×（1-7%）+14500]÷（1-30%）]×30%=42904.71}，答案为合计（56684.71=13780+42904.71）涉及了第二、三章的内容。一个小选择题都需要进行较繁琐的计算，要占用一定时间。

　　多项选择题中出现4个计算性试题，且每个考题涉及多个考点，如2004年第42题，某人居住地在甲地，2003年9月销售2002年12月在乙地购买的普通住宅（买价为150000元）取得销售收入187000元，将一台载货汽车出租给某单位（机构所在地在丙地），每月租金8000元，本月承租方对汽车进行了检修，发生检修费1000元，按合同规定，从本月租金中扣除，本月实际取得租金7000元，转让一项专利技术给某机车厂（机构所在地在丁地），取得收入36000元。下列表述正确的有（　）

　　A.本月应纳营业税2200元　　B.本月应纳营业税2250元

　　C.本月应纳营业税4050元　　D.纳税地点分别为甲地、乙地，转让技术在丁地由机车厂代扣代缴

　　E.纳税地点分别为甲地、乙地

　　考核点包括：（1）本月应纳营业税的计算，需要正确确定营业税的计税依据：销售不动产营业税的计税依据，出租业务营业税的计税依据；（2）营业税的税收优惠；纳税人销售购买的房屋，居住满一年的，免征营业税，未超过一年的，按差价计算营业税，转让专利技术免税；（3）营业税的纳税地点。

　　税法（二）

　　《税法（二）》试题题型分为四种，有单选题40小题40分；多选题30小题60分；计算题2小题，8个问题16分；综合分析题2小题，12个问题24分，总计90道题，140分。考生在答题卡上填涂答案，阅卷由计算机完成。

　　1．试题面广，重点突出，题干复杂、难度大

　　基本涵盖了考试大  
纲及指定教材所确定的考试范围，既考核了考生掌握知识的广度，又考核了考生掌握知识的深度，体现了注册税务师考试的特点。

　　《税法（二）》教材共分七章，除1999年版教材为12个税种外，2000年、2001年、2002年、2003年版教材均为10个税种，2005年及2006年版教材均为9个税种。其中“企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、印花税”题量及分值情况分别为：2000年出题71小题，分值为114分，占试题比重的81.43%；2001年出题77小题，分值为121分，占试题比重的86.43%；2002年出题82小题，分值为128分，占试题比重的91.43%；2003年出题70小题，分值为110分，占试题比重的78.57%。

　　其余三章共涉及六个税种（1999年为七个税种）涉及题量及分值情况分别为：1999年出题23小题，分值为37分，占试题比重26.43%；2000年出题19小题，分值为26分，占试题比重的18.57%；2001年出题13小题，分值为19分，占试题比重的13.57%；2002年出题8小题，分值为12分，占试题比重的8.57%；2003年出题20小题，分值为30分，占试题比重的21.43%。

　　这种分布体现了突出重点，覆盖面广的特点。且历年考试呈现出难度逐年加大的趋势。如2000年试题相对于1999年试题难度较大，2002年试题相对于2001年度试题难度加大，主要体现在题干复杂、考核点多。在2002年，计算题第（一）题为计算个体工商户的个人所得税考核中，分值为8分，4个问题，每个问题4个备选答案，但在题干中直接给出条件为20个，潜在知识考核点10个。如何在这样复杂的条件下，作出正确的判断与分析，对考生来讲的确是个考验。而且4个问题是相互联系的，如有一处答错，其他几个问题就会受影响，所以试题难度较大，得分非常不易。
]]>港湾论坛ycerhl2007-9-20 11:14:54